一、背 景
长久以来，香港税制一直遵循属地原则，非源自香港的收入无需在港征税。在香港现有的税制下，跨国公司可以在香港设立完全没有经济实质的空壳公司，而将被动所得实现在该公司享受免税，由于所得由香港公司实现在香港，其它国家无法对其征税，可能会造成双重不征税的风险。基于此，2021年10月5日，欧盟宣布香港再度进入"不合作税务管辖区名单"的观察名单（简称"灰名单"）。
为回应欧盟，香港政府决定修订税务条例以优化香港对于被动离岸收入的豁免征税机制，优化后的"被动离岸收入豁免"制度（ 简称"FSIE" 制度，即：Foreign Source Income Exemption）将于2023年1月1日正式生效。企业若不符合修订后的"FSIE" 制度，其取得的离岸被动收入将被视为源自香港地区的收入，须缴纳利得税。
二、FSIE制度介绍
FSIE制度可概括为：一位纳税主体；四种收入类型；两个判断原则；三项豁免标准。
01一位纳税主体
只要是跨国公司（MNE Group）在香港的成员企业，无论收入多少或资产规模，所取得的符合条件的离岸消极收入都属于在FSIE修订后该企业源自于香港的所得。
对于跨国公司的定义，FSIE修订中采用与OECD发布的全球反税基侵蚀（the Global Anti-Base Erosion ，GloBE) 规则中相同的定义，在《应对数字经济的税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则（GloBE）立法模板》（Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)）[3] 中，跨国公司是指在母国以外的辖区内至少有一家成员实体或常设机构的组织。依据该定义，除香港以外管辖区域的公� ��在香港投资控股设立香港企业均被认为属于跨国公司。
因此，香港无境外实体的本地公司、本地集团均不受FSIE修订的影响；另外，香港金融机构的海外利息收入依据现有香港税法的规定已经属于利得税范畴，因此FSIE修订也不会增加其负担。
02四种收入类型
在优化后的离岸收入豁免征税机制下，包括四类被动收入：
（1）利息；
（2）知识产权收入；
（3）股息；
（4）处置股份或股权权益的收益（"处置收益"）。
03两个判定原则
分别是"经济实质原则"和"关联度原则"）。其中，知识产权收入适用"关联度"标准；其他被动收入（利息、股息与处置收益）适用"经济实质原则"。
经济实质原则：适用于利息、股息与处置收益，纳税人为符合经济实质活动要求，须通过"足够水平测试� ��（Adequacy test），即纳税人须就相关活动, i)在香港地区聘用足够数量的合资格雇员及 ii)在香港地区产生足够数额的运营开支。是否通过"足够水平测试"应根据个案具体情况进行综合考量，法规将不会就数量或数额的最低门槛进行规定。
长久以来，香港税制一直遵循属地原则，非源自香港的收入无需在港征税。在香港现有的税制下，跨国公司可以在香港设立完全没有经济实质的空壳公司，而将被动所得实现在该公司享受免税，由于所得由香港公司实现在香港，
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